Использование непрямых методов проверки правильности установления размера налога для прибавление предпринимательских структур


Реформирование налоговой системы Украины приводит к появлению проблем, которые в прошлом не возникали. Одной из таких проблем уписывать задача уклонения путем уплаты налогов.

Широкое распространение нарушений налогового законодательства вызвано влиянием многих обстоятельств. Одни из них действуют для общегосударственном уровне и отображают недостатки, связанные с кризисным состоянием экономики, другие - обусловленные особенностями функционирования налоговой здание в условиях жесткого противодействия со стороны правонарушителей.

Поражающие масштабы неуплаты и укрывательства прибылей расцениваются в первую очередь бессорный плод недостаточного уровня налогового контроля и способности налоговых структур скликать налоги. Безусловно, налоговый контроль – слишком важен элемент налоговой системы, непритворный виляние реализации функций налогов, в первую очередь фискальной. Его становление, которое в известной мере длится и в настоящее время, проходит в сложных условиях, сколько отобразилось в организации и действенности контроля. Однако невзирая для решительно недостатки и препятствия было желание неоправданным унизить его власть и гнет для разнообразные стороны экономического развития.

За первое полугодие 1999 возраст в Украине польза недоимки пропорционально налогу для прибавление государственных предприятий составил 89,4%, совместных предприятий – 70,5, страховых компаний –51,5, предприятий коллективной собственности – 117, 2% [1].

Рис. 1. Сумы недоимки сопровождать всеми видами налогов в м. Луцке в 1998-1999 гг. (тыс. грн.) (Составлено пропорционально данным ДПА в м. Луцку) В м. Луцке общая итог недоимки сопровождать всеми видами налогов также имеет тенденцию к росту (см. рис.1)

В связи с ростом размеров недоимки растет занятие проверок.

В Украине существуют такие этапы проведения проверок расчетов плательщиков с бюджетом: предыдущая документальная; документальная; комплексная документальная; встречная; ривночасна; тематическая; оперативная.

В м. Луцке в результате проведенных проверок состояния расчетов плательщиков налога для прибавление с бюджетом обнаружен нравственный накопление численности нарушений (см. табл.). При этом растут и размеры взысканий из нарушителей.

Таблица

Результаты проведенных проверок плательщиков налога для прибавление в м. Луцке в 1998-1999 рр.*

Показатель 1.01.98 1.01.99 в 1999 г. перед 1998 г., в %

Количество проверенных плательщиков 286 205 72

Дополнительно начислено (тыс. грн.) 3604 12236

В 4 разы

Пеня (тыс. грн.) 588 1024 174 *Складено пропорционально данным ДПА в м. Луцке

Одним из главных заданий, которые стоят перед налоговыми органами, является необходимость тщательного анализу финансового состояния предприятий, которые не обеспечивают полноту и своевременность поступления налогов и платежей в бюджет, то уписывать знать этих предприятий делать приманка обязательства перед бюджетом, кредиторами и другими органами.

При рассмотрении этого вопроса бедствовать определять: наличие недоимки; мероприятия, которые употребляются руководством предприятия относительно погашения недоимки (участию) в вексельных зачетах, взаимозачетах, сокращение объема бартерных операций; подготовку материалов для нарушение арбитражным судом санкции о признании предприятия банкротом быть условии вычерпывающих мероприятий пропорционально своевременности расчетов с бюджетом, принятых руководством предприятия; предоставление помощи предприятию, которое анализируется, в части взыскания дебиторской задолженности и направления ее для погашение просроченной задолженности бюджета; изучение состояния дебиторской и кредиторской задолженности в соотношении с данными для дебют года, предыдущим отчетным периодом, то уписывать составить динамику и раскрыть причины ее наличия, быть увеличении – причины ее роста; расшифровывание состава дебиторской задолженности (выделить основных неплательщиков сопровождать отгруженную им продукцию или предоставлены услуги указать интервал возникновения долгов и их сумму, определить реальные взыскания); расшифровывание состава кредиторской задолженности, обратить особенное внимание для власть и интервал возникновения задолженности бюджета, в т.ч. местному, из заработной платы.

Однако официальные источники получения информации многократно не отображают реального состояния налоговой дисциплины для предприятии. В этой связи органам налоговой здание с целью повышения эффективности проведения документальных проверок и максимального привлечения к налогообложению теневых доходов бедствовать захватить и приспособлять в работе непрямi методы, распространенные в международной практике (и впервые принятые для оценки правильности начисления НДС в Украине), для определения объектов налогообложения хозяйничающих субъектов и, соответственно, их налоговых обязательств.

Целью проведения проверки налогоплательщика с применением непрямых методов является выявление всех его доходов -вiдображених и не отображенных в предоставленных для проверки документах.

Если быть определении налоговых обязательств субъекта предпринимательской деятельности – юридического лица – учитывать лишь зерно деклараций, отчетов и учетных журналов, книг, плательщик может зазнамо занизить приманка налоговые обязательства и предоставить к проверке записи, которые не свидетельствуют о действительном финансовом состоянии предприятия. В случае неподачи декларации или существовании большого количества ошибок в декларации налогоплательщика налоговый инструмент принужден держать способ для определения его действительных налоговых обязательств. То уписывать быть существовании подозрения относительно укрывательства дохода инспекторы-ревизоры используют непрямi методы для отслеживания финансовых операций налогоплательщика.

Таким образом, около непрямыми методами определения объектов налогообложения следует догадываться метод отслеживания операций хозяйственной деятельности плательщика с путем информации, полученной из источников других, чем отчеты, декларации и бухгалтерские записи, книги, с целью определения дохода и сообразно размеру налоговых обязательств налогоплательщика.

При проверке непрямыми методами используются факты и доказательства, которые сам не указаны в документах, которые плательщик подает для подтверждения данных налоговой декларации. Это требует: - тщательного и внимательного обследования деятельности плательщика, которая связана зi уплатой налогов; - внимательного использования информации, которая не присутствует в декларации и бухгалтерских и сопровождающих записях, книгах, отчетах налогоплательщика; - предоставление определенного внимания информации путем третьих лиц.

Разницу между прямыми и непрямыми методами вероятно определить так: - прямые методы используют информацию, которая сам связана с данными налоговых деклараций. Результаты проверки получаются для основании бухгалтерских книг, отчетов, записей и документов, сколько предоставляет налогоплательщик; - непрямi методы используют информацию, которая сам не связана с данными налоговой декларации и требуют систематического вiдслiдковування операций деятельности плательщика для вычисления дохода, о не каком звiтовано.

Если ревiзор-iнспектор затем проверки документов плательщика не имеет никаких подозрений, смыслу для применения непрямых методов также нет. Однако целесообразно извлекать непрямi методы быть таких обстоятельствах: - документы, необходимые для проверки плательщика отсутствуют или форма бухгалтерского и налогового учета незадовiльна; - доход, сколько задекларировано, не отвечает уровню жизни основателей предприятия; - доход, сколько задекларировано, не отвечает хозяйственной деятельности налогоплательщика; - плательщик неустанно отчитывается неестественный убытках или незначительном доходе в передвижение длительного времени; - большинство операций осуществляются сопровождать наличные.

Выбор того или другого непрямого положение отслеживания дохода плательщика, сколько подлежит налогообложению, зависит путем существующих для определенное интервал обстоятельств. Хотя непрямi методы сам направлены для определение дохода физических лиц, тогда целесообразно их извлекать и для проверки юридических лиц, в частности если контроль сопровождать деятельностью предприятия и льгота собственности принадлежит перед нескольких физических лиц.

Непрямi методы есть: - внимательным и осторожным расследованием деятельности налогоплательщика, связанной с налогообложением; - осторожным использованием информации о доходах или затраты налогоплательщика, которая не содержится в декларации или учете; - систематической реконструкцией операций налогоплательщика для определения его налоговых обязательств.

Таким образом, органы налоговой здание могут, используя непрямi методы, определять облагаемый налогом доход, а налогоплательщики должны оспаривать или довести аномалия его определения.

Непрямi методы проверки предусматривают получение побочных доказательств или повторение суммы дохода сопровождать путем оценки величины фактической стоимости имущества, суммы банковских вкладов и тому подобное.

Из опыта работы налоговых органов понятно, сколько прятать расходы гораздо сложнее, чем доходы. Вообще, сопровождать расходами всегда вероятно отследить финансовые операции плательщика. Разработанный метод заключается в определении расходов налогоплательщика и отчислении их путем дохода, сколько принужден жить и хватит дозволять ему соответствующие расходы.

При всякий проверке для проверяющего гордо выведывать с деятельностью налогоплательщика. Если основным источником дохода налогоплательщика является бизнес (предпринимательская деятельность), то проверяющий принужден определить: какие товары или какие услуги предлагаются этим предприятием, бессорный они реализуются (рынки сбыта), источники и условия их поставки и тому подобное.

Iснуе пять основных методов непрямого определения величины дохода, которые вероятно приспособлять в случае недостаточной информации о налогоплательщике (см. рис.2 ).

Цель положение источников происхождения и использования средств заключается в определении того, был ли оклад неестественный или заниженный. Таким образом, задекларирован оклад – это источник происхождения средств. Вместо того, для перечислять решительно статьи валового дохода бессорный источник происхождение, а решительно возмещения из валового дохода бессорный источник использования, бессорный (или откорректирован валовой) оклад считается источником происхождения.

Целью применения положение определения «чистой» стоимости имущества является определение дохода налогоплательщика сопровождать изменениями в «чистой» стоимости имущества, то уписывать сопровождать расходами для доход основных фондов, не отображенных в декларации.

Метод определения «чистой» стоимости имущества базируется для проведении полного финансового анализа налогоплательщика, сопровождать которым вероятно определить, бессорный влияет обработка материального состояния налогоплательщика сопровождать год для результаты налогообложения его дохода. При этом может крыться установлено, сколько обработка материального состояния налогоплательщика сопровождать год является результатом уменьшения облагаемого налогом дохода.

Метод определения «чистой» стоимости имущества налогоплательщика рассматривается, бессорный избыток между чистой стоимостью имущества (активов) для дебют и очень отчетного года, то уписывать это приращено чистая достоинство активов плюс доходы налогоплательщика минус расходы сопровождать год. Кроме того, к этой сумме добавляются средства, которые не позволяется выкладку к «расходам» и вычитаются суммы, которые не подлежат налогообложению согласие действующему законодательством. Во интервал ведения такой проверки определен оклад налогоплательщика сравнивается с суммой дохода, указанной в декларации.

Такой метод рекомендуется извлекать в случае, когда: - период, сколько проверяется, составляет два и больше лет; - учет и записи не велись; - учет и записи неадекватные или отсутствующие; - суммы нескольких видов активов изменялись для протяжении года.

Метод определения «чистой» стоимости имущества используется быть отсутствии отчетности и учета или их неадекватности.

Метод определения банковских депозитов основывается для изучении проверяющим взносов налогоплательщика для его банковские счета и применении источников получения средств для этих взносов. Анализ определения банковских депозитов полезен в случаях, если налогоплательщик вкладывает в банки большую доза своего дохода. В случае, если налогоплательщик приобретет недвижимость, рассчитывается с другими предприятиями или тратит имущество для личные потребности, не вкладывая имущество прежде для банковские счета, быть проверке применяются методы другие, чем предложенный.

Наиболее полезно извлекать сей метод для проверки предприятий торговли общественного питания, сферы быта, игрального бизнеса и тех отраслей (видов бизнеса), где большее знак расчетов проводится сопровождать наличные.

Анализ банковских счетов налогоплательщика может привести к получению информации относительно возможных незадекларированных доходов бессорный для основании суммы и частоты взносов, беспричинно и для основании источников получения этих средств. Iнформацiя неестественный использовании средств для банковских счетах налогоплательщиков может крыться полезной для установления других источников незадекларированных доходов.

Метод определения процентных показателей (расчету процентов) применяется быть установлении типичных для определенного вида деятельности или предприятия коэффициентов, которые рассчитываются быть проведении проверки деятельности налогоплательщика сопровождать предыдущие годы, к результатам деятельности аналогичных предприятий этой отрасли или вида бизнеса. Такие коэффициенты базируются для правительственных или коммерческих публикациях (правительственные, статистические, налоговые, банковские сборники и тому подобное), все также могут определяться пропорционально данным отчетности налогоплательщика сопровождать предыдущие периоды.

При применении положение определения процентных показателей (расчету процентов) устанавливается соотношением между валовыми продажами, валовыми доходами, расходами, прибылью, которая подлежит налогообложению и даже чистой прибылью.

Коэффициент валовой прибыли может определяться быть анализе прайс-листов (прейскуранту или списку цен) или быть сравнении расчетов-фактур из товаров, которые проданы и приобретены.

Во интервал проведения проверки методом определения процентных показателей (расчету процентов) следует заботиться с такими показателями, как: - мечта продукции (товаров); - объемы производства; - местонахождение производства и рынков сбыта продукции налогоплательщика; - торговая политика в государстве и тому подобное.

Невзирая для полезность процентного положение для определения или проверки статей облагаемого налогом дохода наипаче в условиях недостаточных учетных данных и документов, бедствовать бережный приспособлять сей метод и четко определять, какие ситуации или предприятия являются подобными ситуации, в которой находится предприятие, которое проверяется. При этом бедствовать учитывать такие факторы: а) изображение продукции. Подобные предприятия должны причинять или реализовать подобные товары или услуги. Нет смысла отожествлять валовую прибавление ресторана с валовой прибылью овощного магазину; б) величина или величина операций. Во многих случаях валовая прибыль, производственные расходы и прибыли путем продажи зависят путем размера предприятия. Это наипаче заметно в случаях определения статей расходов и чистой прибыли относительно объема продажи. Процентное приказ чистой прибыли к объему продажи большого универмага гораздо отличается путем такого же показателя маленького магазину; в) город нахождения. Ценовые надбавки и производственные расходы обычно зависят путем размера города или поселка или путем места нахождения предприятия; грамм) интервал проверки. Поскольку показатели прибыльности и расходов изменяются из возраст в год в результате изменений экономических условий, то сравнение следует ограничить одинаковыми периодами; грамм) общую товарную политику. Не следует отожествлять предприятия, которые практикуют разную товарную политику. Некоторые предприятия отдают первенство продаже большого количества товаров с небольшими ценовыми надбавками, тогда бессорный другие предприятия продают меньше, все сопровождать высшими ценами. Сравнивать дозволительно лишь предприятия с однотипной политикой относительно сбыта товаров.

Метод определения товаров и их количества (валовой метод) целесообразно приспособлять в случаях, если проверяющий может установить или определить знак продукции и цену сопровождать одну единицу (или наценку). Во многих случаях валовые доходы вероятно подсчитать, если установлены объемы производства (бизнесу) налогоплательщика.

Количество продукции вероятно определить для основании отчетности налогоплательщика, поскольку койкогда расходы могут крыться указаны верно, а объемы продажи – заниженные. В других случаях информацию о количестве продукции, объемы расходов вероятно получить путем третьих сторон путем проведения встречных проверок, опроса и тому подобное.

Во интервал проверки методом определения товаров и их количества (валовой метод) нуждаться собрать всю информацию о количестве продукции, объемах расходов. При получении такой информации вероятно извлекать данные, сопровождать которыми налогоплательщик отчитывается о своей продукции (вищепiдпорядкованому предприятию, министерству, ведомству, ассоциации, органам статистики, профсоюзам и тому подобное). При применении этого положение проверки бедствовать установить : - использование в производстве или торговле объектов промышленной и интеллектуальной собственности (промышленные образцы, знаки для товаров и услуг, торговые марки, объекты авторских прав и тому подобное); - действие продукции около «маркой» вищепiдпорядкованой организации (производитель одежды покупает этикетки своей ассоциации и тому подобное).

Этот метод обычно ограничивается теми предприятиями, житница продукции или услуг которых является постоянным и не довольно большим.

Выбор методов побочного определения величины дохода, сколько подлежит налогообложению зависит путем конкретных фактов дела, которое рассматривается. Лучше лишь извлекать лишь сам из непрямых методов проверки, которые отмечены выше. Однако существуют обстоятельства, которые влияют для необходимость использования двух и больше методов, хоть желание лишь с целью сравнения полученных результатов.

При определении непрямых методов проверки бедствовать учесть решительно обстоятельства деятельности налогоплательщика, для основании которых вероятно установить достоверную сумму его облагаемого налогом дохода. При этом бедствовать учесть: - типы предприятий (большие, средние, малые); - экономическую активность в динамике (по годам существования предприятия); - целесообразность бизнеса (почему он существует, положение рентабельности, прибыльность, причины убыточности и тому подобное); - город нахождения (юридическое, фактическое, монопольное, геополитическое и тому подобное); - форму собственности; - объемы реализации (продажа), удельный ч в поступлениях к бюджетам; - степень жизни основателей, руководителей и тому подобное; - отношения налогоплательщика с органами государственной налоговой здание в прошлом.

В большинстве стран мира органам налоговой здание предоставлены полномочия относительно осуществления контроля сопровождать соблюдением плательщиками налогов требований налогового законодательства. Плательщики единовластно определяют приманка обязательства и исправляют платежи к бюджетам. Каждый налоговый инструмент имеет программу аудиторских проверок для определения правомерности уплаты плательщиками налогов сопровождать своими обязательствами. В большинстве случаев испытание ограничивается бухгалтерскими книгами, отчетами и интерпретацией налогового законодательства. Однако, если пропорционально мнению инспекторов-ревизоров (аудиторов) отчеты бухгалтерские книги и учетные записи плательщика не являются соответствующим документом для отображения хозяйственной деятельности плательщика, целесообразно применение непрямых методов для отслеживания правильного размера дохода, сколько облагается налогом, и соответствующих доначислений.

Непрямi методы используются в США, Германии, Франции, Великобритании, Индом, Дании, Аргентине, Чили, Уругвае, Австралии, Новой Зеландии и многих других странах – членах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЕСD). Понятно, сколько налоговое законодательство стран гораздо отличается, все непрямi методы широко используются, даже если они зазнамо не отмечены в законодательстве [3].

В большинстве налоговых органов развитых стран мира быть проведении проверок широко используются разные формы непрямых методов для определения дохода плательщика, сколько подлежит налогообложению, в разе, если испытание бухгалтерских книг и журналов плательщика налога не является достаточной. Не всегда к налоговому законодательству включены специальные положения о применении таких методов, все они используются согласие полномочиям, предоставленным налоговым органам для определения правильной суммы обложенного налогом дохода плательщика налога.

Литература 1. Как соединить налоги с общественной моралью. А.Гуревич // Зеркало недели. - №38. - 1999. – С.7.

2. Методические рекомендации относительно использования непрямых методов проверки субъектов предпринимательской деятельности – юридических лиц: Лист Государственной налоговой администрации Украины №7124/10/23-2117 путем 16 июня 1998 года. – С.4.

3. Дорнберг Г. Международное налогообложение: Перевод 2-го англ. вид.-К.: Абрис, 1997. - С.237.

Аннотация

В статье рассмотрены особенности и перспективы использования непрямых методов быть определенные объекта налогообложения налогом для прибавление предпринимательских структур.

Автор анализирует существующее сословие расчетов предприятий с бюджетом.